財研院：對電網企業(yè)實施增值稅留抵退稅為降低電價提供了空間

2018-04-11 10:34:05 經濟參考報　點擊量：評論 (0)

3月28日召開的國務院常務會議，確定了深化增值稅改革的措施。決定從2018年5月1日起，實施三項增值稅改革措施，主要為適度降低稅率水平，將

3月28日召開的國務院常務會議，確定了深化增值稅改革的措施。決定從2018年5月1日起，實施三項增值稅改革措施，主要為適度降低稅率水平，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%調減至16%，將交通運輸、建筑等行業(yè)稅率從11%調減至10%;二是統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額統(tǒng)一提高至500萬元，與服務業(yè)企業(yè)的標準統(tǒng)一，且在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業(yè)自主選擇轉為小規(guī)模納稅人;三是退還部分企業(yè)的留抵稅額，對裝備制造業(yè)等先進制造業(yè)、研發(fā)等現代服務業(yè)符合條件的企業(yè)和電網企業(yè)在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。上述三項政策不但為市場主體減輕稅負超過4000億元，還標志著我國已從營改增試點改革階段轉向深化增值稅改革階段，繼續(xù)向現代增值稅制度方向邁進，在深化改革中減輕企業(yè)納稅負擔。

改革為建立現代增值稅制度奠定基礎

經過5年、七個階段的改革，我國全面推開營改增試點，實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，稅率檔次也由四檔簡并至三檔。上述三項改革措施，是在營改增的基礎上對增值稅稅制的進一步完善，為建立現代增值稅制度奠定基礎。

稅率調減為未來“三檔并兩檔”稅率優(yōu)化目標做鋪墊?，F代增值稅制度是相對于傳統(tǒng)增值稅而言的，其基本特征主要表現為，征稅范圍廣、稅率檔次盡可能少、稅制簡潔、以消費為稅基等。對于增值稅而言，其主要功能在于籌集財政收入，充分發(fā)揮其“中性”特點，盡可能減少對市場運行的無效干擾，促進市場在資源配置中的決定性作用的發(fā)揮?，F代增值稅制度恰能更好實現上述功能，因此也成為實施增值稅制度國家和地區(qū)所追求的目標。稅率檔次多寡是影響增值稅“中性”特點發(fā)揮的主要因素，檔次越少、中性特點更突出。今年政府工作報告提出了增值稅稅率三檔并兩檔的改革方向，本次增值稅稅率調減政策，是綜合考慮了財政可承受能力、行業(yè)稅負變動幅度等因素，在保持目前三檔稅率格局基礎上，縮減各檔稅率間距，為下一步改革做鋪墊。

統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準，簡化稅制，促進公平競爭。目前工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人標準為年銷售額50萬元，商業(yè)企業(yè)為80萬元，服務業(yè)企業(yè)為500萬元。在產業(yè)融合發(fā)展的趨勢下，多種標準共存導致稅制較為復雜，增加了征納成本，不利于公平競爭。本次提高并統(tǒng)一了各類企業(yè)的小規(guī)模納稅人標準，簡化了稅制，保證各類企業(yè)不分所有制類型、不分產業(yè)類型，在稅法面前，一律平等，一視同仁，刷齊了小微企業(yè)競爭的“起跑線”，創(chuàng)造了更加公平的稅制環(huán)境。

留抵稅款退稅制度改革破題，是邁向現代增值稅制度的一大步?，F代增值稅制度是消費型增值稅，即稅基為GDP中的消費，投資和出口不負擔增值稅。受我國增值稅收入分享制度、抵扣鏈條不夠健全等因素影響，實施留抵稅款退稅還存在諸多挑戰(zhàn)和風險，盡管如此，本次仍選擇先進制造業(yè)、研發(fā)等現代服務業(yè)有條件地實施退稅，這意味著我國留抵稅款退稅制度改革破題，是邁向現代增值稅制度的一大步。

預計全年減稅超過4000億元

在深化增值稅改革中，市場主體享受到了實實在在的好處，有利于市場主體運營成本降低，預計全年減稅超過4000億元，尤其對于先進制造業(yè)和小微企業(yè)而言，減稅效果更是“錦上添花”。

基礎設施類產業(yè)納稅負擔減輕，有利于市場主體降低運營成本。交通運輸、基礎電信和電網等支撐產業(yè)的價格高低對市場主體的成本均有影響。本次增值稅改革中，將交通運輸業(yè)、基礎電信業(yè)的增值稅稅率從11%下調至10%，可減輕交通運輸和基礎電信企業(yè)的稅負，有利于交通物流和基礎電信資費成本的降低。同時，對電網企業(yè)實施增值稅留抵退稅，可增加電網企業(yè)的當期現金流，減少電網企業(yè)的財務費用，為降低電價提供了空間。此次增值稅改革給交通運輸業(yè)、基礎電信業(yè)以及電網企業(yè)帶來的利好，有望傳導至所有市場主體，促進市場主體運營成本的降低。

制造業(yè)企業(yè)稅負持續(xù)降低，促進制造業(yè)轉型升級。我國于1994年建立了生產型增值稅，2004年開始在東北地區(qū)實施轉型試點改革，至2009年在全國范圍實施，即允許設備類固定資產進項稅抵扣，相應制造業(yè)企業(yè)的稅負得以降低。2012年之后進行的營改增試點改革，逐步擴大制造業(yè)企業(yè)的抵扣范圍，其增值稅稅負持續(xù)降低，相應制造業(yè)增值稅收入占制造業(yè)GDP的比重從2007年的10.7%下降至2016年的8.2%。此次制造業(yè)等行業(yè)稅率從17%下調至16%，使得制造業(yè)企業(yè)稅負繼續(xù)下降。同時工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人標準從50萬元提高至500萬元，使得制造業(yè)小微企業(yè)適用3%的征收率，有利于降低小微制造業(yè)企業(yè)的稅負，再疊加裝備制造等先進制造業(yè)留抵退稅政策，制造業(yè)稅負是“減”上加“減”。從長期看，更是為建設制造業(yè)強國營造更好的稅制環(huán)境。

降低小微企業(yè)納稅負擔。本次改革將工業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人標準分別從50萬元和80萬元提高至500萬元，將有眾多的工商業(yè)小微企業(yè)可選擇適用3%的征收率，從而減輕小微企業(yè)稅負。

對部分企業(yè)的留抵稅款退稅，增強企業(yè)流動性。本次對先進制造業(yè)、現代服務業(yè)符合條件的企業(yè)以及電網企業(yè)在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還，改善企業(yè)當期現金流。在“現金為王”、“企業(yè)命懸流動性”的時代，退稅政策無疑會大大改善企業(yè)當期現金流，甚至降低企業(yè)財務費用，增強企業(yè)活力。

總之，此次推出的增值稅改革舉措，對深化稅制改革，完善增值稅制度，創(chuàng)造公平競爭的體制環(huán)境具有重要意義。同時在深化改革中降低市場主體的納稅負擔。更為重要的是，在總體降低市場主體納稅負擔和運行成本的同時又重點對制造業(yè)轉型升級、新舊動能轉換、高質量發(fā)展具有重要意義的產業(yè)疊加減稅政策，實現“織錦”和“添花”并舉的減稅效果。

(作者系中國財政科學研究院研究員)

原標題:在深化改革中繼續(xù)減輕企業(yè)納稅負擔